قائمة الدخل
هي قائمة يتم اعدادها لمعرفة نتيجة عمل المنشأة من ربح او خسارة في نهاية الفترة المالية, ويتم ذلك عن طريق مقابلة الايرادات بالمصروفات والفرق بينهما سيكون اما ربح او خسارة, فاذا زادت الايرادات عن المصروفات تكون النتيجة ربح, اما اذا كانت المصروفات اكبر من الايرادات فالنتيجة خسارة, ويتم اعداد قائمة الدخل باحدى طريقتين, اما بطريقة مختصرة وتسمى قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة, او على عدة مراحل وتسمى قائمة الدخل متعددة المراحل, والطريقتان يعطيان نفس النتيجة.
عناصر وبنود قائمة الدخل :
- الايرادات (صافي المبيعات)
- تسمى المبالغ التي يتم تحصيلها من الغير او المستحقة على الغير نتيجة تقديم خدمة للغير بايرادات الخدمات, اما الايرادات التي تتحقق من عملية بيع البضاعة للغير تسمى مبيعات .
- تكلفة المبيعات (تكلفة الايرادات)
- في المنشأة الخدمية فان تكلفة الايردات تمثل المصروفات التي تم تحميلها على الخدمة مباشرة والتي ساهمت في تحقيق الايراد,
وفي المنشأة التجارية فانها تسمى بتكلفة المبيعات وهي تمثل تكلفة البضاعة المباعة, والتي يتم احتسابها بحسب نظام الجرد المستخدم كما سيتم شرحه في درس المعالجة المحاسبية لعمليات البضاعة.
اما في المنشأة الصناعية فان تكلفة المبيعات تمثل تكلفة المواد الخام والايدي العاملة وتكلفة التصنيع.
- المصروفات التشغيلية
- وهي المصروفات التي تتكبدها المنشأة في سبيل الحصول على الايراد, ويمكن تقسيمها الى مصروفات ادارية وعمومية كمصروف الرواتب والاجور ومصروف الكهرباء والهاتف وغيرها, ومصروفات البيع والتسويق مثل مصروف الدعاية والاعلان ومصروف المبيعات وغيرها .
- الايرادات والمكاسب الاخرى (غير العادية)
- وهي ايرادات او مكاسب تحصل عليها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل المكاسب التي تأتي من خلال استثمار المنشأة في البورصة, او الارباح المتأتية من بيع الاصول الثابتة, او من تاجير جزء من عقارها .
- المصروفات والخسائر الاخرى (غيرالعادية)
- وهي المصروفات والخسائر التي تتكبدها المنشأة نتيجة عمليات وانشطة ليست لها علاقة بالنشاط الرئيسي للشركة, مثل الخسائر الناتجة من استثمار المنشأة لاموالها في البورصة, والخسائر المتأتية من بيع الاصول الثابتة وهكذا .
قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة (المختصرة)
تتميز هذه القائمة بسهولة اعدادها وفهم محتواها وبساطتها, حيث يتم توزيع عناصر قائمة الدخل على بندين, بند يختص بالايرادات سواء كانت ايرادات ناجمة عن النشاط الرئيسي او ايرادات ومكاسب اخرى (غير العادية), وبند اخر يختص بالمصروفات سواء كانت مصروفات تشغيلية ومصروفات وخسائر اخرى (غير عادية) والفرق بين مجموع البندين يمثل صافي الدخل سواء كان ربح او خسارة .
| المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
|---|
| | الايرادات |
| xxx | اجمالي الايرادات |
| xxx | ايرادات ومكاسب اخرى |
| xxx | | مجموع الايرادات |
| | (-) المصروفات |
| xxx | مصروفات ادارية وعمومية |
| xxx | مصروفات بيع وتسويق |
| xxx | مصروفات وخسائر اخرى |
| (xxx) | | مجموع المصروفات |
| xxx | | صافي الدخل(ربح/ خسارة) |
|---|
قائمة الدخل متعددة المراحل
تتميز هذه القائمة بانها تعطي معلومات مفصلة عن الدخل, فهي تعرض معلومات عن مجمل الدخل وعن الدخل التشغيلي وعن صافي الدخل, كالتالي :
| المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
|---|
| xxx | اجمالي الايرادات |
| (xxx) | (-) تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات) |
| xxx | | مجمل الدخل (ربح/ خسارة) |
|---|
| | (-) المصروفات التشغيلية |
| | مصروفات ادارية وعمومية |
| | مصروفات بيع وتسويق |
| (xxx) | مجموع مصروفات التشغيلية |
| xxx | | صافي الدخل التشغيلي (ربح/ خسارة) |
|---|
| xxx | (+) الايرادات والمكاسب الاخرى |
| (xxx) | (-) المصروفات والخسائر الاخرى |
| xxx | | صافي الدخل قبل الضريبة (ربح/ خسارة) |
|---|
| (xxx) | (-) ضريبة الدخل |
| xxx | | صافي الدخل بعد الضريبة (ربح/ خسارة) |
|---|
كما تلاحظ يتم الوصول الى صافي الدخل باستخدام هذه الطريقة عبر عدة مراحل كالتالي:
- المرحلة الاولى :استخراج مجمل الدخل (مجمل ربح / مجمل خسارة) :
- مجمل الدخل يمثل الفرق بين الايرادات وبين تكلفة الايرادات ان وجدت, والنتيجة اما مجمل ربح او مجمل خسارة.
مجمل الدخل = الايرادات – تكلفة الايرادات (تكلفة المبيعات )
- المرحلة الثانية :استخراج الدخل من العمليات التشغيلية :
- الدخل من العمليات التشغيلية تمثل الفرق بين مجمل الدخل وبين المصروفات التشغيلية
- الدخل التشغيلي = مجمل الدخل – المصروفات التشغيلية
- المرحلة الثالثة :استخراج صافي الدخل قبل الضريبة (صافي الربح / صافي الخسارة) :
- بعد استخراج صافي الدخل من العمليات التشغيلية يتم اضافة الايرادات الاخرى (غير العادية) وخصم المصروفات الاخرى (غير العادية) للوصول الى صافي الدخل قبل الضريبة.
- صافي الدخل قبل الضريبة = الدخل من العمليات التشغيلية + الايرادات الاخرى – المصروفات الاخرى
- المرحلة الرابعة :استخراج صافي الدخل بعد الضريبة (صافي الربح / صافي الخسارة) :
- ان كانت القوانين في الدولة تفرض على المنشأة ضريبة دخل بنسبة معينة فعند ذلك يتم خصم قيمة الضريبة المستحقة من صافي دخل الفترة وذلك لاستخراج صافي الدخل المتحقق بعد خصم الضريبة (ربح او خسارة) .
- صافي الدخل بعد الضريبة= صافي الدخل قبل الضريبة - ضريبة الدخل المستحقة
اقفال حساب الايرادات والمصروفات
يعتبر حساب الايرادات وحساب المصروفات من الحسابات المؤقتة, والتي يكون الغرض من فتحها هو تحديد صافي دخل المنشأة خلال الفترة المالية الحالية, ويتم اعداد قيد لاقفال حساب الايرادات ذات الرصيد الدائن بجعلها مدينة حتى يصبح رصيدها صفر, واقفال حساب المصروفات ذات الرصيد المدين بجعلها دائنة, ويتم اقفال كلا الحسابين في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل) ليظهر رصيد ملخص الدخل بالفرق بين الايرادات والمصروفات والتي تمثل قيمته نتيجة عمل المنشأة خلال الفترة المالية.
قيد اقفال المصروفات :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| xxx | | من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) |
| | الى مذكورين |
| xxx | ح/المصاريف الادارية والعمومية |
| xxx | ح/مصاريف البيع والتسويق |
| xxx | ح/مصاريف وخسائر اخرى |
| | اقفال حساب المصاريف والخسائر الاخرى |
قيد اقفال الايرادات :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| | من مذكورين |
| xxx | | ح/الايرادات |
| xxx | | ح/الايرادات والمكاسب الاخرى |
| xxx | الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) |
| | اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى |
بعد ان يتم استخراج نتيجة الدخل سواء ربح اوخسارة يتم بعد ذلك استخدام هذه النتيجة لمعرفة التغيرات التي حصلت في حقوق ملكية اصحاب المنشاة خلال الفترة المالية وذلك باعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية كما سيتم شرحه في الدرس القادم.
مثال
هذه ارصدة الحسابات الظاهرة في ميزان المراجعة لمنشأة السلام للاستشارات في 31/12/2015:
| الارصدة المدينة | الارصدة الدائنة | اسم الحساب |
|---|
| 5000 | | الصندوق |
| 5300 | | البنك |
| 4000 | | مدينون |
| 8000 | | الاثاث والديكور |
| 1000 | دائنون |
| 8000 | راس المال |
| 3000 | | مسحوبات شخصية |
| 30000 | ايرادات استشارات |
| 10000 | | مصروف رواتب |
| 3000 | | مصروف ايجار |
| 300 | | مصروف كهرباء |
| 200 | | مصروف هاتف وانترنت |
| 500 | | مصروف دعاية واعلان |
| 500 | ارباح بيع الاسهم |
| 200 | | خسائر متنوعة |
| 36500 | 36500 | المجموع |
|---|
المطلوب :
- اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
- اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
- تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
طريقة الحل :
- اولا: اعداد قائمة الدخل في 31/12/2015
| المبلغ الكلي | المبلغ الجزئي | البيان |
|---|
| 30000 | ايرادات الاستشارات |
| | (-) المصروفات التشغيلية |
| 10000 | م.رواتب |
| 3000 | م.ايجار |
| 300 | م.كهرباء |
| 200 | م.هاتف وانترنت |
| 500 | م.دعاية واعلان |
| (14000) | مجموع المصروفات التشغيلية |
| 16000 | | صافي الدخل التشغيلي (ربح) |
|---|
| 500 | (+) ارباح بيع الاسهم |
| (200) | (-) خسائر متنوعة |
| 16300 | | صافي الدخل (ربح) |
|---|
- ثانيا: اقفال حسابات الايرادات والمصروفات
قيد اقفال المصروفات :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| 14200 | | من ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) |
| | الى مذكورين |
| 10000 | ح/م.رواتب |
| 3000 | ح/م.ايجار |
| 300 | ح/م.كهرباء |
| 200 | ح/م.هاتف وانترنت |
| 500 | ح/م.دعاية واعلان |
| 200 | ح/خسائر متنوعة |
| | اقفال حساب المصروفات والخسائر الاخرى |
قيد اقفال الايرادات :
| المدين | الدائن | البيان |
|---|
| | من مذكورين |
| 30500 | | ح/الايرادات |
| 500 | | ح/ارباح بيع الاسهم |
| 30500 | الى ح/الارباح والخسائر (ملخص الدخل) |
| | اقفال حساب الايرادات والمكاسب الاخرى |
- ثالثا: تصوير حساب الارباح والخسائر (ملخص الدخل)
حساب الاباح والخسائر (ملخص الدخل)
| منه | له |
|---|
| 10000 | م.رواتب | 30000 | ح/الايرادات |
| 3000 | م.ايجار | 500 | ارباح بيع الاسهم |
| 300 | م.كهرباء | | |
| 200 | م.هاتف وانترنت | | |
| 500 | م.دعاية واعلان | | |
| 200 | خسائر متنوعة | | |
| 16300 | رصيد دائن(ربح) | | |
| 30500 | | 30500 | |
|---|
ملاحظات على الحل:
- ان مكتب السلام حقق في 31/12/2015 صافي ربح مقداره 16300 دولار.
- لم يتم استخراج مجمل الربح وذلك لعدم وجود تكاليف مباشرة على ايرادات الاستشارات (تكلفة الايرادات) .
