المــــوازنة الجـــاريـــة

أولاً: مفهوم الموازنة

تعريف الموازنة:

الموازنة التقديرية خطة مالية شاملة تحدد الأهداف التي تقرر الإدارة العليا تحقيقها خلال فترة زمنية مقبلة كما تحدد الوسائل التي تتبع لتحقيق هذه الأهداف بأفضل تكلفة اقتصادية ممكنة.

ويعتبر تحديد الأهداف بمثابة حجر الزاوية في نظام الموازنات التقديرية ولذلك تتاح فترة كافية لدراسة القرارات الفعلية لكل من الأجهزة الفنية للمنشأة وتقدير إمكانياتها الحقيقية من جهة وللتنبؤ بالظروف الاقتصادية المتوقعة من جهة أخرى.

ومع بداية سنة الموازنة يتركز إهتمام الإدارة في التنسيق بين تلتك الأجهزة وتوجيه مواردها الاقتصادية إلى تحقيق الأهداف المقررة على أن يصبح ذلك أسلوب محكم للمتابعة المنتظمة في فترات دورية قصيرة شهرية أو ربع سنوية على الأكثر.

وتعتمد متابعة التنفيذ على مدخل ذي أبعاد ثلاثة هي قياس النتائج المحققة في نهاية كل فترة زمنية قياسا موضوعياً دقيقاً، مقارنة النتائج المحققة بالنتائج المستهدفة لتلك الفترة مع استقصاء أسباب القصور إذا وجدت، واتخاذ القرارات التي تكفل تصحيح مسار العمل بكل الأجهزة المشار إليها خلال الفترات المتبقية من سنة الموازنة ، ويعتبر التمسك بهذه القرارات وإحكام الرقابة على تنفيذها أمراً حتمياً يستلزمه تعويض القصور الذي وقع والالتزام بتحقيق الأهداف –كاملة في نهاية سنة الموازنة.

وكثيراً ما يطلق على نظام الموازنات التقديرية اصطلاح Financial Forecasting على أساس التنبؤ بالظروف التي ينتظر أن تسود الفترات المقبلة يلعب دوراً هاماً في إعداد تقديرات الموازنة.

كما يطلق عليها أيضاً اصطلاح الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية Budgetary Control على أساس المتابعة ومراقبة التنفيذ تمثل جزءاً أساسياً من هذا النظام.

وجدير بالملاحظة أن تطبيق نظام الموازنات التقديرية بصورة منهجية منتظمة من سنة إلى أخرى يؤدي إلى الارتقاء بكفاءة الإدارة في تأدية الوظائف الخاصة بها.

1 / 2 أنواع الموازنات:

تنقسم الموازنات التقديرية إلى :

1/2/1 موازنات التشغيل : Operating Budgets

هي مجموعة القوائم أو الجداول التي تعبر عن تقديرات الأنشطة المختلفة داخل المنشأة وتضم هذه الموازنات مجموعة الجداول الآتية:

-         المبيعات Sales Budget

-         الإنتاج وتشمل Production Budget

-         المواد الخام المستخدمة في الإنتاج.

-         مشتريات المواد الخام.

-         الأجور.

-         التكاليف الصناعية غير المباشرة.

-         تكلفة البضاعة المباعة.

-         تكاليف التسويق.

-         التكاليف الإدارية .

-         قائمة الدخل.

-         قائمة المركز المالي التقديرية.

1/2/2 الموازنة الاستثمارية : Investment Buldgets

هي مجموعة الجداول التي تعبر عن التخطيط طويل الأجل للمشروعات الرأسمالية أو الاستثمارية أو عمليات التكوين الرأسمالي بالمشروع.

ثانياً: الموازنة في الوحدات الصناعية

الموازنة هي خطة للمستقبل تبدأ الوحدات الصناعية عملها بإعداد موازنة للمبيعات وعلى أساس حجم المبيعات تعد موازنة المواد الخام والعمالة و ت الإضافية وتعتمد هذه الموازنات على القوانين التالية:

ملاحظة :

 حرف ت يرمز إلى كلمة تكلفة.

1- موازنة المبيعات:

إجمالي إيراد المبيعات = حجم المبيعات × سعر الوحدة

2- موازنة الإنتاج:

بما أن مخزون أول المدة + الانتاج = المبيعات + أخر المدة

إذن برنامج إنتاج :

= حجم المبيعات بالوحدات + مخزون أخر المدة من المنتج النهائي – مخزون أول المدة من المنتج النهائي.

3- موازنة المواد المباشرة:

إجمالي الاحتياجات من المادة الخام

= برنامج الإنتاج × احتياجات وحدة المنتج من المادة الخام

ت المواد المباشرة = إجمالي احتياجات ط× ت الوحدة

خطة المشتريات بالكمية = إجمالي الاحتياجات + مخزون أخر المدة من المدة الخام – مخزون أول المدة من المادة الخام

خطة المشتريات بالقيمة = خطة المشتريات بالكمية × ت الوحدة

4- موازنة العمالة :

(أ) إجمالي الساعات المطلوبة

= برنامج إنتاج × احتياجات وحدة المنتج من ساعات العمل

5- موازنة ت الإضافية:

(أ) ت الإضافية المتغيرة

= برنامج إنتاج × ت المتغيرة للوحدة

(ب) إجمالي ت الإضافية النقدية

= ت الإضافية المتغيرة + ت الإضافية الثابتة النقدية

(ج) إجمالي ت الإضافية

= إجمالي ت الإضافية النقدية + ت الإضافية غير النقدية

6- موازنة التكاليف الصناعية:

(أ) إجمالي تكاليف الصناعية

= ت المواد الخام + ت العمالة + ت الإضافية

(ب) ت السلع المباعة

= إجمالي ت الصناعية + ت المخزون أول  + ت المخزون أخر

7- موازنة النقدية والمالية:

(أ) إجمالي النقدية المتاحة

= رصيد النقدية أول الفترة + المبيعات النقدية

(ب) إجمالي النقدية المطلوبة

= المدفوعات + الحد الأدنى المطلوب في نهاية الفقرة

(ج) الفائض أو العجز

= إجمالي النقدية المتاحة – إجمالي النقدية المطلوبة

مثال : إذا علمت أن :

1- خطة المبيعات 9000 وحدة من المنتج (س) وسعر البيع 100 جنيه ومخزون أول المدة من المنتج (س) 3000 ومخزون أخر المدة من المنتج (س) 4000 وحدة.

2- تحتاج الوحدة من المنتج (س) إلى 5 وحدات من المادة الخام (ع) وسعر الوحدة من المادة الخام (ع)2 جنيه ومخزون أول المدة من المادة (4) 1000  وحدة ومخزون أخر المدة 5000 وحدة.

3-  تحتاج الوحدة من المنتج س إلى 5 ساعات عمل وتكلفة ساعة العمل 10 جنيه.

المطلوب :

( أ ) موازنة المبيعات.                           (ب) موازنة الإنتاج.

(ج) موازنة المواد المباشرة.               ( د ) موازنة العمالة.

الحـــــــــل

أولاً: موازنة المبيعات:

إجمالي إيراد المبيعات = حجم المبيعات × سعر الوحدة

   = 9000 × 100 = 900000

ثانياً: موازنة الإنتاج:

1- برنامج إنتاج = حجم المبيعات + مخزون أخر – مخزون أول

    = 9000 + 4000 – 3000 = 10.000 وحدة.

ملاحظة : المعادلة السابقة تطبق بالوحدات وليس بالجنيه.

ثالثاً: موازنة المواد المباشرة:

1- إجمالي الاحتياجات من المادة الخام

= برنامج إنتاج × احتياجات الوحدة من المادة الخام.

= 10.000 × 5 = 50.000 وحدة من المادة الخام

2- ت المواد الخام المستخدمة:

= إجمالي احتياجات × تكلفة الوحدة

= 50.000 × 2 = 100.000

3- خطة المشتريات بالكمية

= إجمالي احتياجات + مخزون آخر – مخزون أول

= 50000 + 5000 – 1000 = 54000

4- خطة المشتريات بالقيمة

= خطة المشتريات بالكمية × تكلفة الوحدة

= 54000 × 2 = 108000

ملاحظات:

1- المبلغ المدفوع في شراء المواد الخام 108000 جنيه أما المبلغ المستخدم في الإنتاج من المادة الخام 100000 .

2-  إذا أعطى في تمرين أكثر من مادة خام تجري المعادلات السابقة على كل مادة خام بصورة منفصلة .

رابعاً: موازنة العمالة :

1- إجمالي الساعات المطلوبة

= بحجم إنتاج × احتياجات الوحدة.

            = 10000 × 5  = 50000

2- ت العمل

= إجمالي الساعات المطلوبة × معدل أجر الساعة

= 50000 × 10 = 500000

ثالثاً: تقارير الأداء

مثال : إذا علمت أن بيانات إحدى الشركات كانت:

البيـــــــــــــانات	المخطط	فعـــــلي
كمية المبيعات	9000	7000
سعر الوحدة	30	30
ت غ للوحدة	20
هامش المساهمة للوحدة	10
إجمالي ت غ الفعلية		135000
ت ث	40000	40000

المطلوب:

-         إعداد تقديرات إنتاج 7000 – 8000 – 9000 وحدة.

-         إعداد تقرير الأداء على أساس الموازنة الثابتة (تقرير الأداء المختصر).

-         إعداد تقرير الأداء على أساس الموازنة المرنة (تقرير الأداء المطول).

الحـــــــــل

( أ ) تقديرات الإنتاج

البيانات	عند7000 وحدة	عند 8000 وحدة	عند 9000 وحدة
إيراد المبيعات ت غ	7000 × 30 = 210000 7000 × 20= 140000	8000 × 30= 240000 8000 × 20 = 160000	9000 × 30 = 270000 9000 × 20= 180000
هامش المساهمة ت ث	70000 400000	8000 400000	90000 400000
صافي الربح (دخل التشغيل)	30000	40000	50000

ويلاحظ أن الأرقام مؤسسة على البيانات المخططة.

(ب) الموازنة الثابتة

(1)	(2)	(3)	انحراف الموازنة الثابتة
البيــــــــــــــــان	الفعلي 7000 وحدة	(الموازنة الثابتة 9000 وحدة (مخطط)
إيراد المبيعات ت م	210000 135000
هامش المساهمة - ت ث	75000 40000	90000 40000	(15000) صفر
صافي الربح (دخل التشغيل)	35000	50000	(15000)

قانون هام :

انحراف الموازنة الثابتة = الفعلي – الموازنة الثابتة

- بالنسبة للمبيعات وهامش المساهمة والربح =

- بالنسبة للتكاليف == الموازنة الثابتة - الفعلي

الموازنة المرنة

(ا)	(2)	(3)	(4)	(5)	(6)
البيــــــــــان	الفعلي 7000	انحراف الموازنة المرنة	الموازنة المرنة مخطط – 7	انحراف حجم المبيعات	الموازنة الثابتة مخطط – 9
6 - 4 (40000)   4- 6 (60000)   9000 ×20 180000   9000 × 30 270000   7000 × 20 140000   7000 × 30 210000   4 - 2 5000   2 -4 صفر   المبيعات (-) ت المتغيرة	700 × 30 210000 معطى 135000
4 - 6 (20000)   4 - 6 (20000)   2 - 4 5000   2 - 4 صفر   2 - 4 5000   هامش المساهمة (-) ت ث دخل التشغيل (صافي الربح)	75000 40000 35000		70000 40000 30000	صفر	90000 40000 50000

قوانين هامة:

(1) انحراف الموازنة المرنة:

بالنسبة للمبيعات وهامش المساهمة ودخل التشغيل = الفعلي – الموازنة المرنة

بالنسبة للتكاليف = الموازنة – الفعلي

رابعاً : النموذج المتكامل لتحليل الربحية

وهذا التحليل يتم بنوعين هما:

(1) تحليل المنتج الواحد       هنا شركة تنتج منتج واحد.

(2) تحليل للمنتجات المتعددة وهنا شركة تنتج أكثر من منتج ولكن كل منتج مستقل بذاته.

القوانين في حالة

المنتج الواحد والمنتجات المرتبطة

انحراف الربح     =     الربح الفعلي             –           الربح التقديري

إذا كانت نتيجة ( - ) انحراف غير مرغوب

                           ( + ) انحراف مرغوب

ويحلل إلى :

(1) انحراف الحجم = (الحجم المقدر – الحجم الفعلي) الربح التقديري للوحدة

أو نتيجة ( +) غير مرغوب

               ( -) مرغوب

(2) انحراف سعر البيع = (السعر النقدي – السعر الفعلي) الحجم الفعلي

أو نتيجة ( +) مرغوب

               ( -) غير مرغوب

(3) انحراف التكلفة = (ت مقدرة – ت فعلية) الحجم الفعلي

أو نتيجة ( +) مرغوب

               ( -) غير مرغوب

ملاحظة:

(1) دائماً  انحراف الربح = انحراف الحجم + انحراف سعر البيع + انحراف التكلفة

(2) دائماً تحديد قيمة الانحراف ثم يحدد هل هو مرغوب أم غير مرغوب

مثال: (على المنتج الواحد)

إذا توافرت لديك البيانات التالية عن أحد المنتجات:

البيـــــــــــــــــــان	التقديري	الفعلي
المبيعات ت المبيعات	50000 30000	52998 32120
الربح	20000	20878
عدد الوحدات المباعة سعر البيع ت الوحدة	5000 10 6	4818 11 6067
الربح	4	4.33

المطلوب:

(1)  احسب معدل ت إلى المبيعات ومعدل إجمالي الربح تقديري وفعلي (عد قائمة مقارنة للربح).

(2)  احسب انحراف الحجم ، انحراف سعر البيع، انحراف التكلفة موضحاً طبيعة كل انحراف.

(3)  وعد ملخص بالنتائج.

الحـــــــــل

(1) معدلات :

قائمة مقارنة للربح

البيــــــــــان	التقديري	الفعلي	التغيير
المبيعات - ت المبيعات	50000 30000	52998 32120	(+) 2998 (-) 22120
20878 52998   20000 50000   32120 52998   30000 50000   الربح المبيعات   ت المبيعات   الربح معدل ت= معدل الربح =	20000                            = 60%                          = 40%	20878                        = 60.4%                         =39.6%	(+)878 انحراف الربح

(2) الانحرافات:

( أ ) انحراف الحجم    = (الحجم المقدر – الحجم الفعلي) × (للوحدة الربح التقديري)

= (5000 – 4818) × 4

= (+) 728 غير مرغوب

(ب) انحراف سعر البيع = (سعر المقدر – سعر الفعلي) × الحجم الفعلي

                                     = (10 – 11) × 4818

                                     =(-9 4818 غير مرغوب

(جـ) انحراف التكلفة    = (ت المقدرة – ت الفعلية) × الحجم الفعلي

                                    = (6 – 6.67) × 4818

                                    = ( - ) 3212 غير مرغوب

ملاحظة:

عند تحديد طبيعة انحراف الحجم وسعر البيع تعكس النتائج أي (+) غير مرغوب، (-) مرغوب أما عند انحراف التكلفة فتبقى النتائج كما هي أي (-) غير مرغوب ، (+) مرغوب.

(3) ملخص النتائج:

		بدون إشارات
	انحراف الحجم	728	غير مرغوب
دائماً يساوي	انحراف سعر البيع	4818	مرغوب
انحراف	انحراف التكلفة	3212	غير مرغوب
الربح محسوب في القائمة المقارنة	الإجمالي	878	مرغوب

مثال : (المنتجات المتعددة)

إذا توافرت لديك البيانات التالية:

تقديري:

المنتج	المبيعـــــــــــــــات		ت الوحدة
	كمية	سعر الوحدة
أ ب ج	30000 20000 10000	5 4 3	4 3.4 2.7

الفعلي:

المنتج	كمية	سعر الوحدة	ت الوحدة
أ ب ج	230000 26500 12500	5.50 3.50 3.25	4.94 2.85 3

المطلوب:

حلل انحراف الربح

( أ ) انحراف سعر البيع:

البيـــــــــان	أ	ب	جـ
(سعر تقديري – سعر فعلي) × الحجم الفعلي	(5- 5.50) 2300 (-) 11500مرغوب	(4- 3.50) 26500 = (+) 13250 غير مرغوب	(3 – 3.25) 12500 = (-) 1325 مرغوب

(ب) انحراف التكاليف:

البيـــــــــان	أ	ب	جـ
(ت المقدرة – ت الفعلية) × الحجم الفعلي	(4- 4.94) 2300 (-) 21620 غير مرغوب	(3.40- 2.85) 26500 = (+) 14575 مرغوب	(2.70 – 3) 12500 = (-) 1325 مرغوب

(جـ) انحراف الحجم:

البيـــــــــان	أ	ب	جـ
(حجم المقدر – حجم الفعلي) × ربح تقديري للوحدة	(30000 – 23000) × 1 = (+) 7000 غير مرغوب	(20000 – 26500) 0.60 = (-) 3900 مرغوب	(10000 – 12500) 0.3 = (-) 750 مرغوب

( د ) ملخص النتائج بدون إشارات

البيـــــــــان	أ	ب	جـ	إجمالي
انحراف سعر البيع انحراف التكاليف انحراف الحجم	11500 مرغوب 21620 غير مرغوب 7000 غير مرغوب	13250 غير مرغوب 14575 مرغوب 3900 مرغوب	3.25 مرغوب 3750 غير مرغوب 750 مرغوب	1375 مرغوب 10795 غير مرغوب 2350 غير مرغوب
إجمالي	17120 غير مرغوب	5225 مرغوب	125 مرغوب	11770 غير مرغوب